Дата принятия: 19 марта 2021г.
Номер документа: 01АП-1215/2021, А43-4416/2020
ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 19 марта 2021 года Дело N А43-4416/2020
Резолютивная часть постановления объявлена 16.03.2021.
Полный текст постановления изготовлен 19.03.2021.
Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Гущиной А.М.,
судей Белышковой М.Б., Москвичевой Т.В.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Никитиной С.С.,
рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 22 по Нижегородской области на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 23.12.2020 по делу N А43-4416/2020,
принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Медицинский центр "Элегра" (ОГРН 1035205642427, ИНН 5261038015) о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по Приокскому району г. Нижнего Новгорода от 11.10.2019 N 44 и N 45.
В судебном заседании приняли участие представители:
Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 22 по Нижегородской области (правопреемник Инспекции Федеральной налоговой службы по Приокскому району г. Нижнего Новгорода) - Захарова А.А. по доверенности от 23.12.2020 N 11-08/016204 сроком действия 3 года, Терехин М.Е. по доверенности от 14.12.2020 N 11-08/015612 сроком действия 3 года;
общества с ограниченной ответственностью "Медицинский центр "Элегра" - Храмова И.Б. по доверенности от 01.02.2021 N 1 сроком действия до 31.12.2021, Зыков А.А. по доверенности от 15.03.2021 сроком действия 1 год.
Изучив материалы дела, выслушав пояснения участвующих в деле лиц, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.
Инспекцией Федеральной налоговой службы по Приокскому району г. Нижнего Новгорода Инспекцией (далее - Инспекция, налоговый орган) проведены камеральные налоговые проверки представленных обществом с ограниченной ответственностью "Медицинский центр "Элегра" (далее - Общество, налогоплательщик) расчетов по страховым взносам за 1 квартал 2018 года и полугодие 2018 года.
Результаты проверок оформлены актами камеральных проверок от 23.04.2019 N 9206, N 9207. Инспекция пришла к выводу о неправомерном применении Обществом пониженных тарифов страховых взносов.
По итогам рассмотрения актов камеральных проверок, возражений налогоплательщика, материалов дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией вынесены решения от 11.10.2019 N 44 и от 11.10.2019 N 45 об отказе в привлечении к ответственности.
Решением от 11.10.2019 N 44 Обществу доначислены страховые взносы за 1 квартал 2018 года в сумме 1 862 901 руб. 69 коп., пени в сумме 459 804 руб. 52 коп.
Решением Инспекции от 11.10.2019 N 45 Обществу доначислены страховые взносы за 1 полугодие 2018 года в сумме 1 732 227 руб. 89 коп., пени в сумме 351 715 руб. 18 коп.
Решениями Управления Федеральной налоговой службы по Нижегородской области от 20.01.2020 N 09-12/00830@, N 09-12/00835@ жалобы Общества оставлены без удовлетворения, решения Инспекции от 11.10.2019 N 44 и от 11.10.2019 N 45 утверждены.
Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решений Инспекции от 11.10.2019 N 44 и N 45.
Решением от 23.12.2020 Арбитражный суд Нижегородской области удовлетворил заявленные Обществом требования.
Инспекция обратилась в арбитражный суд с апелляционной жалобой и дополнением к ней, в которых просила решение суда отменить.
Заявитель жалобы настаивает на том, что доходы, поименованные в статье 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), включаются в доходы от осуществления основного вида экономической деятельности в целях применения пониженных тарифов страховых взносов.
По мнению Инспекции, в общий объем доходов включаются суммы, как учитываемые, так и не учитываемые при определении объекта налогообложения для уплаты налога при применении упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), НК РФ не предусмотрено исключение каких-либо сумм из общего дохода, полученного плательщиком страховых взносов.
Инспекция указывает, что сумма дохода, полученная Обществом за первое полугодие 2018 года, превышает ограничение по доходам для начисления пониженных тарифов страховых взносов в 79 млн. руб.
Представители Инспекции в судебном заседании поддержали доводы апелляционной жалобы.
Инспекция заявила ходатайство о процессуальном правопреемстве заинтересованного лица - Инспекции Федеральной налоговой службы по Приокскому району г. Нижнего Новгорода на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 22 по Нижегородской области в связи с реорганизацией, в подтверждение чего представила приказ Федеральной налоговой службы от 27.07.2020 N ЕД-7-4/470, выписку из Единого государственного реестра юридических лиц в отношении Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 22 по Нижегородской области от 22.01.2021 N ЮЭ9965-21-24251345.
Рассмотрев ходатайство о процессуальном правопреемстве, суд апелляционной инстанции считает необходимым его удовлетворить.
Согласно части 1 статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случаях выбытия одной из сторон в спорном или установленном судебным актом арбитражного суда правоотношении (реорганизация юридического лица, уступка требования, перевод долга, смерть гражданина и другие случаи перемены лиц в обязательствах) арбитражный суд производит замену этой стороны ее правопреемником и указывает на это в судебном акте. Правопреемство возможно на любой стадии арбитражного процесса.
В этой связи суд апелляционной инстанции производит замену заинтересованного лица по делу - Инспекции Федеральной налоговой службы по Приокскому району г. Нижнего Новгорода на её правопреемника - Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 22 по Нижегородской области.
Общество в отзыве на апелляционную жалобу просило решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Представители Общества в судебном заседании поддержали позицию, изложенную в отзыве на апелляционную жалобу.
Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, дополнении к ней, отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд считает, что обжалуемый судебный акт подлежит оставлению без изменения по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела и не оспаривается участвующими в деле лицами, Общество является медицинской организацией, основной вид деятельности - деятельность больничных организаций (ОКВЭД 86.10), и участвует в программе обязательного медицинского страхования (далее - ОМС), предусмотренной Федеральным законом от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 326-ФЗ), оказывая бесплатную медицинскую помощь населению по программе ОМС.
В соответствии с положениями главы 26.2 НК РФ Общество применяет УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Согласно статье 419 НК РФ Общество признается плательщиком страховых взносов.
В соответствии с положениями подпункта 5 пункта 1 и подпункта 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ для организаций, применяющих УСН, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является, в частности, деятельность в сфере здравоохранения, на период до 2018 года (включительно) установлен пониженный тариф страховых взносов в размере 20% (на обязательное пенсионное страхование - 20%, на обязательное медицинское страхование и на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 0%) при условии, что доходы таких плательщиков за налоговый период не превышают 79 млн. рублей (подпункт 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ).
Кроме того, согласно пункту 6 статьи 427 НК РФ соответствующий вид экономической деятельности признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 Кодекса.
Соответствие Общества критерию, установленному пунктом 6 статьи 427 НК РФ, Инспекцией не оспаривается, что подтверждено представителями налогового органа в судебном заседании суда апелляционной инстанции. То обстоятельство, что Обществом в 2018 году осуществлялась в качестве основанного вида деятельности деятельность в сфере здравоохранения, доход от которой составил 100%, также не оспаривается налоговым органом.
В данном случае между участвующими в деле лицами имеются разногласия по вопросу определения величины дохода в целях применения подпункта 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ.
Исследовав материалы дела и оценив доводы участвующих в деле лиц, суд апелляционной инстанции пришёл к выводу о том, что из взаимосвязи положений главы 34 НК РФ следует, что положения пункта 6 статьи 427 НК РФ определяют понятие "общего дохода" только для целей определения доли доходов от основного вида деятельности, но не устанавливают правила определения ограничения по доходам, установленным в подпункте 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ.
Размер дохода в целях применения подпункта 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ подлежит определению в порядке, предусмотренном для определения дохода в целях исчисления налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения.
То есть, для определения указанных доходов необходимо руководствоваться положениями статьи 346.15 НК РФ, определяющими порядок определения доходов для целей применения УСН.
Пунктом 1.1 указанной статьи установлено, что для целей применения УСН не учитываются доходы, указанные в статьи 251 НК РФ.
Таким образом, для целей определения предельного размера доходов как условия для применения пониженных тарифов страховых взносов (79 млн. руб.) доходы, указанные в статье 251 НК РФ, не учитываются.
При этом в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде средств, получаемых медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе ОМС, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих ОМС этих лиц.
В рассматриваемом случае денежные средства, полученные Обществом за оказание медицинских услуг в рамках ОМС, не должны учитываться в составе дохода применительно к положениям подпункта 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ, поскольку средства ОМС являются целевыми, Общество не может использовать данные средства по своему усмотрению.
Следовательно, Общество правомерно не учитывало денежные средства, полученные им за оказание медицинских услуг в рамках ОМС, для целей определения доходов за отчетный период, применительно к подпункту 3 пункта 2 статьи 427 НК РФ.
Пониженные тарифы страховых взносов применены Обществом обоснованно в 1 квартале 2018 года и полугодии 2018 года, поскольку его доходы (без учета целевых поступлений) не превысили 79 млн. руб.
С учетом изложенного суд первой инстанции обоснованно удовлетворил заявленные Обществом требования.
Суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного акта и удовлетворения апелляционной жалобы Инспекции по приведенным в ней доводам.
Доводы апелляционной жалобы подлежат отклонению как основанные на ошибочном толковании закона.
Арбитражный суд Нижегородской области полно и всесторонне выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно.
Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.
Инспекция от уплаты государственной пошлины освобождена.
Руководствуясь частью 1 статьи 48, статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Первый арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
произвести замену Инспекции Федеральной налоговой службы по Приокскому району г. Нижнего Новгорода на его процессуального правопреемника - Межрайонную инспекции Федеральной налоговой службы N 22 по Нижегородской области.
Решение Арбитражного суда Нижегородской области от 23.12.2020 по делу N А43-4416/2020 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 22 по Нижегородской области - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня принятия.
Председательствующий судья А.М. Гущина
Судьи М.Б. Белышкова
Т.В. Москвичева
Электронный текст документа
подготовлен и сверен по:
файл-рассылка
